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会计高级职称

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ACCA/CAT

注册会计师(CPA)

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• 2016年3月1日，为支付工程款项，A公司向B公司签发一张以甲银行为承兑人、金额为150万元的银行承兑汇票，汇票到期日为2016年9月1日，甲银行作为承兑人在汇票票面上签章。4月1日，B公司将该汇票背书转让给C公司，用于支付买卖合同价款。后因C公司向B公司出售的合同项下货物存在严重质量问题，双方发生纠纷。5月1日，C公司为支付广告费，将该汇票背书转让给D公司。D公司负责人知悉B、C公司之间合同纠纷的详情，对该汇票产生疑虑，遂要求C公司的关联企业E公司与D公司签订了一份保证合同。保证合同约定，E公司就C公司对D公司承担的票据责任提供连带责任保证。但E公司未在汇票上记载有关保证事项，亦未签章。6月1日，D公司将该汇票背书转让给F公司，以偿还所欠F公司的租金。9月2日，F公司持该汇票向甲银行提示付款，甲银行以A公司资信状况不佳、账户余额不足为由拒付。F公司遂向B、D公司追索。B公司以C公司违反买卖合同为由，对F公司的追索予以拒绝，D公司向F公司承担票据责任后，分别向B、E公司追索，B公司仍以C公司违反买卖合同为由，对D公司的追索予以拒绝，E公司亦拒绝。要求：根据上述内容，分别回答下列问题：(1)甲银行的拒付理由是否成立?并说明理由。(2)B公司拒绝F公司追索的理由是否成立?并说明理由。(3)B公司拒绝D公司追索的理由是否成立?并说明理由。(4)D公司能否要求E公司承担票据责任?并说明理由。
• 甲企业为中国居民企业，主要从事新能源汽车的生产与销售，属于国家重点扶持的高新科技行业。2017年度甲企业的销售收入为4 600万元，销售成本为2 000万元，年度利润总额为600万元。纳税调整的事项资料如下：(1)销售费用：广告费500万元，业务宣传费220万元。(2)管理费用：业务招待费50万元。(3)营业外支出：税收滞纳金5万元，通过公益性社会团体向贫困山区捐款84万元。(4)投资收益：国债利息收入5万元，从境内被投资非上市居民企业分回的股息40万元。(5)实际发放的合理工资薪金200万元，实际发生的职工福利费38万元。已知：各项支出均取得合法有效凭据，并已作相应的会计处理，其他事项不涉及纳税调整。要求：根据上述资料和企业所得税法律制度的规定，不考虑其他因素，回答下列问题：(1)计算甲企业2017年度企业所得税汇算清缴中广告费和业务宣传费支出应调整的应纳税所得额;(2)计算甲企业2017年度企业所得税汇算清缴中业务招待费应调整的应纳税所得额(3)计算甲企业2017年度企业所得税汇算清缴中营业外支出应调整的应纳税所得额;(4)计算甲企业2017年度企业所得税汇算清缴中投资收益应调整的应纳税所得额;(5)计算甲企业2017年度企业所得税汇算清缴中职工福利费应调整的应纳税所得额;(6)计算甲企业2017年度企业所得税汇算清缴中应纳税的企业所得税。
• 2015 年 6 月，甲公司、乙公司、丙公司和陈某共同投资设立丁有限责任公司（下称丁公司）。丁公司章程规定，（1）公司注册资本 500 万元。（2）甲公司以房屋作价 120 万元出资，乙公司以机器设备作价 100 万元出资；陈某以货币 100 万元出资；丙公司出资 180 万元，首期以原材料作价 100 万元出资，余额以知识产权出资。2015 年 12 月前缴足。（3）公司设股东会，1 名执行董事和 1 名监事。（4）股东按照 1∶1 ∶1∶1 行使表决权。公司章程对出资及表决权事项未作其他特殊规定。公司设立后，甲公司、乙公司和陈某按照公司章程的规定实际缴纳了出资，并办理了相关手续，丙公司按公司章程规定缴纳首期出资后，于 2015 年 11 月以特许经营权作价 80 万元缴足出资。2017 年 6 月，因股东之间经营理念存在诸多冲突且无法达成一致，陈某提议解散丁公司。丁公司召开股东会就该事项进行表决。甲公司、乙公司和陈某赞成，丙公 司反对。于是股东会作出了解散丁公司的决议。丁公司进入清算程序。清算期间，清算组发现如下情况：（1）由于市场行情变化，甲公司出资的房屋贬值 10 万元。（2）乙公司出资时机器设备的实际价额为 70 万元，明显低于公司章程所定价额100 万元。清算组要求甲公司补足房屋贬值 10 万元，甲公司拒绝；要求乙公司和其他股东对乙公司实际出资价额的不足承担相应的民事责任。要求：根据上述资料和公司法律制度的规定，回答下列问题。（1）指出丁公司股东出资方式中的不合法之处。（2）丁公司设 1 名执行董事和 1 名监事是否合法？（3）丁公司股东会作出解散公司的决议是否合法？说明理由。（4）甲公司拒绝补足房屋贬值 10 万元是否合法？说明理由。（5）对乙公司的实际出资价额的不足，乙公司和其他股东应分别承担什么民事责任？
• 甲公司2019年年末对某资产组进行减值测试，该资产组包括A、B、C、D、E设备。2019年年末该资产组的账面价值为4350万元，其中A、B、C、D、E设备的账面价值分别为885万元、1170万元、1425万元、270万元、600万元。五个设备无法单独使用，使用寿命相同，不能单独产生现金流量，因此作为一个资产组。C设备公允价值减去处置费用后的净额为1233万元，其余四个设备的公允价值减去处置费用后的净额以及预计未来现金流量现值均无法单独确定，但甲公司确定该资产组的公允价值减去处置费用后的净额为3450万元，预计未来现金流量的现值为2850万元。（计算结果保留两位小数，答案中金额单位用万元表示）（1）计算资产组的减值损失。（2）计算c资产的减值损失。（3）计算各项资产应分摊减值损失。（4）编制相关分录
• 甲公司按单项存货、按年计提跌价准备。2019年12月31日，甲公司期末存货有关资料如下：资料一：A产品库存100台，单位成本为15万元，A产品市场销售价格为每台18万元，预计运杂费等销售税费为平均每台1 万元，未签订不可撤销的销售合同。资料二：B产品库存500台， 单位成本为4.5万元，B产品市场销售价格为每台4万元。甲公司已经与长期客户某企业签订一份不可撤销的销售合同，约定在2020年2月10日向该企业销售B产品300台，合同价格为每台5万元。向长期客户销售的B产品平均运杂费等销售税费为每台0.3万元； 向其他客户销售的B产品平均运杂费等销售税费为每台0.4万元。B产品的存货跌价准备期初余额为50万元。资料三：C产品存货跌价准备的期初余额为270万元，2019年销售C产品结转存货跌价准备195万元。年末C产品库存1000台，单位成本为3.7万元，C产品市场销售价格为每台4.5万元，预计平均运杂费等销售税费为每台0 .5 万元。未签订不可撤销的销售合同。资料四：D原材料400千克，单位成本为2.25万元，合计900万元，D原材料的市场销售价格为每千克1.2 万元。现有D原材料可用于生产400台D产品，预计加工成D产品还需每台投入成本0.38万元。D产品已签订不可撤销的销售合同，约定次年按每台3万元价格销售400台。预计平均运杂费等销售税费为每台0.3万元。资料五：E配件100千克，每千克配件的账面成本为24万元，市场价格为20万元。该批配件可用于加工80件E产品，估计每件尚需投入加工成本34万元。E产品2016年12月31日的市场价格为每件57.4万元，估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费2.4万元。E配件期初的存货跌价准备余额为0。根据上述资料，判断各产品或材料期末是否需要计提存货跌价准备，如果不需要计提，请说明理由；如果需要计提，计算应计提的减值损失金额，编制相关会计分录。并分别说明期末资产负债表中“存货”项目列示的金额。（答案中的金额单位以万元表示）
• A公司在甲、乙、丙三地拥有三家分公司，这三家分公司的经营活动由一个总部负责运作。由于甲、乙、丙三家分公司均能产生独立于其他分公司的现金流入，所以该公司将这三家分公司确定为三个资产组。2019年12月1日，企业经营所处的技术环境发生了重大不利变化，出现减值迹象，需要进行减值测试。假设总部资产的账面价值为200万元，能够按照各资产组账面价值的比例进行合理分摊，甲、乙、丙分公司和总部资产的使用寿命均为20年。减值测试时，甲、乙、丙三个资产组的账面价值分别为320万元、160万元、320万元。A公司计算得出甲、乙、丙三个资产组的可收回金额分别为420万元、160万元、380万元。计算甲、乙、丙三个资产组和总部资产应计提的减值准备。（答案中的金额单位用万元表示）
• 乙股份有限公司（以下简称“乙公司”）有关投资业务如下：（1）2019年1月1日，以银行存款650万元购入A公司60%的股权，对A公司有重大影响。投资当日，A公司可辨认净资产的公允价值(等于其账面价值)为2000万元。乙公司对A公司的投资决定采用成本法核算。乙公司每年均按10%提取盈余公积。（2）2019年3月10日A公司宣告发放现金股利100万元，乙公司已收到现金股利。（3）2019年A公司全年实现净利润400万元。（4）2020年4月10日A公司宣告发放现金股利200万元，乙公司已收到现金股利。（5）2020年A公司全年实现净利润600万元。其他相关资料：乙公司与A公司采用的会计期间和会计政策相同；不考虑所得税等其他因素。编制乙公司有关长期股权投资业务的会计分录。（单位用万元表示）
• 甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）为上市公司，按净利润的10%提取法定盈余公积。假定不考虑其他因素，2019年～2020年有关长期股权投资的业务和资料如下：（1）2019年：①2019年1月1日，甲公司以银行存款295万元取得乙公司15%的股权，对乙公司不具有重大影响，作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算。当日，乙公司可辨认净资产公允价值为3000万元（与其账面价值相等）。②2019年5月9日，乙公司宣告发放现金股利50万元。2019年5月20日，甲公司收到该现金股利。③2019年12月31日，甲公司该项股权投资的公允价值为300万元。2019年乙公司共实现净利润300万元。（2）2020年：①2020年1月1日，甲公司又取得乙公司15%的股份，实际支付价款630万元，并向乙公司派出一名董事，能够参与乙公司的生产经营决策。当日，甲公司原持有对乙公司的股权投资公允价值为315万元。乙公司可辨认净资产公允价值为3130万元，除乙公司持有的A存货的账面价值比公允价值小80万元外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。截至2020年底，该批A存货已对外销售80%。②2020年7月9日，甲公司出售一批X商品给乙公司，甲商品成本为100万元，售价为150万元，乙公司购入的X商品作为存货管理，至2020年末，乙公司已将X商品的60%出售给外部独立的第三方。③2020年乙公司实现净利润500万元。④2020年末乙公司因持有的其他债权投资公允价值变动导致其他综合收益净增加100万元。分别编制甲公司2019年和2020年上述业务长期股权投资相关的会计处理。（答案中的金额单位用万元表示）
• A公司2019年至2021年有关长期股权投资的业务资料如下：（1）2019年1月1日，A公司以银行存款1200万元取得B公司30%的股权，A公司采用权益法核算该项长期股权投资。2019年1月1日B公司可辨认净资产公允价值为5000万元。取得投资时B公司各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值均相等。（2）2019年4月3日，A公司销售给B公司一批甲商品，该批商品成本为400万元，售价为600万元，截止2019年末，B公司已将该批商品的30%出售给外部第三方。（3）2019年B公司实现净利润440万元。（4）2020年5月3日，B公司销售给A公司一批乙商品，该批商品成本为500万元，售价为800万元，截止2020年末，A公司购入的该批乙商品均未对外出售。B公司2019年从A公司购入的甲商品剩余部分在2020年未对外出售。（5）2020年B公司发生净亏损200万元。（6）截止2021年末，B公司2019年从A公司购入的甲商品剩余部分已全部出售给外部第三方；A公司2020年自B公司购入的乙商品已全部出售给外部第三方。（7）2021年B公司实现净利润250万元。 编制A公司上述有关投资业务的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）
• 甲公司系增值税一般纳税人，适用增值税税率为 17%，适用的所得税税率为25%，按净利润的 10% 计提法定盈余公积。甲公司 2016 年度财务报告批准报出日为2017 年 3 月 5 日，2016 年度所得税汇算清缴于 2017 年 4 月 30 日完成，预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异，相关资料如下：资料一：2016 年 6 月 30 日，甲公司尚存无订单的 W 商品 500 件，单位成本为2.1 万元 / 件，市场销售价格为 2 万元 / 件，估计销售费用为 0.05 万元 / 件。甲公司未曾对 W 商品计提存货跌价准备。资料二：2016 年 10 月 15 日，甲公司以每件 1.8 万元的销售价格将 500 件 W 商品全部销售给乙公司，并开具了增值税专用发票，商品已发出，付款期为 1 个月，甲公司此项销售业务满足收入确认条件。资料三：2016 年 12 月 31 日，甲公司仍未收到乙公司上述货款，经减值测试，按照应收账款余额的 10% 计提坏账准备。资料四：2017 年 2 月 1 日，因 W 商品质量缺陷，乙公司要求甲公司在原销售价格基础上给予 10% 的折让，当日，甲公司同意了乙公司的要求，开具了红字增值税专用发票，并据此调整原坏账准备的金额。假定上述销售价格和销售费用均不含增值税，且不考虑其他因素。（1）计算甲公司 2016 年 6 月 30 日对 W 商品应计提存货跌价准备的金额，并编制相关会计分录。（2）编制 2016 年 10 月 15 日甲公司销售商品并结转成本的会计分录。（3）计算 2016 年 12 月 31 日甲公司应计提坏账准备的金额，并编制相关分录。（4）编制 2017 年 2 月 1 日甲公司发生销售折让及相关所得税影响的会计分录。（5）编制 2017 年 2 月 1 日因销售折让调整坏账准备及相关所得税的会计分录。（6）编制 2017 年 2 月 1 日因销售折让结转损益及调整盈余公积的会计分录。
• 甲公司2015年至2016年与F专利技术有关的资料如下：资料一：2015年1月1日，甲公司与乙公司签订F专利技术转让协议，协议约定，该专利技术的转让价款为2000万元。甲公司于协议签订日支付400万元，其余款项自当年末起分4次每年末支付400万元。当日，甲、乙公司办妥相关手续，甲公司以银行存款支付400万元，立即将该专利技术用于产品生产，预计使用10年，预计净残值为零，采用直线法摊销。甲公司计算确定的该长期应付款项的实际年利率为6%，年金现值系数（P/A，6%，4）为3.47。资料二：2016年1月1日，甲公司因经营方向转变，将F专利技术转让给丙公司，转让价款1500万元收讫并存入银行。同日，甲、丙公司办妥相关手续。假定不考虑其他因素。（1）计算甲公司2015年1月1日取得F专利技术的入账价值，并编制相关会计分录。（2）计算甲公司2015年F专利技术的摊销额，并编制相关会计分录。（3）分别计算甲公司2015年未确认融资费用的摊销额及2015年12月31日长期应付款的摊余成本。（4）编制甲公司2016年1月1日转让F专利技术的相关会计分录。
• 甲、乙、丙公司均系增值税一般纳税人，相关资料如下：资料一：2016 年 8 月 5 日，甲公司以应收乙公司账款 438 万元和银行存款 30 万元取得丙公司生产的一台机器人，将其作为生产经营用固定资产核算。该机器人的公允价值和计税价格均为 400 万元。当日，甲公司收到丙公司开具的增值税专用发票，价款为 400 万元，增值税税额为 68 万元。交易完成后，丙公司将于 2017 年 6 月 30日向乙公司收取款项 438 万元，对甲公司无追索权。资料二：2016 年 12 月 31 日，丙公司获悉乙公司发生严重财务困难，预计上述应收款项只能收回 350 万元。资料三：2017 年 6 月 30 日，乙公司未能按约付款。经协商，丙公司同意乙公司当日以一台原价为 600 万元、已计提折旧 200 万元、公允价值和计税价格均为 280 万元的 R 设备偿还该项债务，当日，乙、丙公司办妥相关手续，丙公司收到乙公司开具的增值税专用发票，价款为 280 万元，增值税税额为 47.6 万元。丙公司收到该设备后，将其作为固定资产核算。假定不考虑货币时间价值，不考虑除增值税以外的税费及其他因素。（1）判断甲公司和丙公司的交易是否属于非货币性资产交换并说明理由，编制甲公司相关会计分录。（2）计算丙公司 2016 年 12 月 31 日应计提坏账准备的金额，并编制相关会计分录。（3）判断丙公司和乙公司该项交易是否属于债务重组并说明理由，编制丙公司的相关会计分录。
• 甲公司2016年至2017年有关投资资料如下：资料一：2016年1月1日，甲公司和乙公司分别出资400万元和100万元设立丁公司，丁公司成立当日实收资本为500万元，甲公司、乙公司的持股比例分别为80%和20%，甲公司控制丁公司，乙公司对丁公司有重大影响。2016年丁公司实现公允净利润50万元，截止年末因可供出售金融资产形成其他综合收益40万元。2017年1月1日，乙公司对丁公司增资450万元，形成在丁公司追加资本额300万元，资本溢价150万元。至此，甲公司持股比例由80%下降为50%，丧失控制权，但仍对丁公司有共同控制权。资料二：甲公司2016年初购入M公司10%的股份，作可供出售金融资产核算，初始成本为100万元，2016年M公司分红20万元，2016年末此股份的公允价值为115万元。2017年4月3日甲公司又自非关联方购入M公司50%的股份，初始成本为700万元，当日甲公司完成了对M公司的控制，此次合并过程不属于一揽子交易，当日M公司可辨认净资产的公允价值为1100万元，原10%股份的公允价值为140万元。资料三：甲公司2017年初自非关联方购入T公司80%的股份，初始投资成本为1000万元，当日T公司可辨认净资产的公允价值为900万元。2017年5月12日T公司宣告分红30万元，于6月4日发放。2017年T公司实现净利润200万元，2017年末T公司实现其他综合收益100万元。2018年8月1日甲公司将T公司70%的股份卖给了非关联方，售价为900万元，假定无相关税费。甲公司持有的T公司剩余股份作可供出售金融资产核算，当日公允价值为130万元。、根据资料一，作出甲公司的相应会计处理。、根据资料二，编制甲公司的会计分录。、根据资料三，编制甲公司相应的会计分录。
• 甲公司适用的所得税税率为25％，其2015年度财务报告批准报出日为2016年4月30日，2015年所得税汇算清缴结束日为2016年4月30日。假定税法规定，除为第三方提供债务担保损失不得税前扣除外，其他诉讼损失在实际发生时允许税前扣除。假定不考虑盈余公积的调整。在2015年度资产负债表日后期间，有关人员在对该公司进行年度会计报表审计时发现以下事项：（1）2015年10月15日，A公司对甲公司提起诉讼，要求其赔偿违反经济合同所造成的A公司损失500万元，甲公司在2015年12月31日无法估计该项诉讼的可能性。2016年1月25日，法院一审判决甲公司败诉，要求其支付赔偿款400万元，并承担诉讼费5万元，甲公司对此结果不服并提起上诉，甲公司的法律顾问坚持认为应支付赔偿款300万元，并承担诉讼费5万元。该项上诉在财务报告批准报出前尚未结案，甲公司预计该上诉很可能推翻原判，支付赔偿款300万元，并承担诉讼费5万元。（2）2015年11月14日，B公司对甲公司提起诉讼，要求其赔偿违反经济合同所造成的B公司损失400万元，甲公司对其涉及的诉讼案预计败诉的可能性为80％，预计赔偿款210万元～230万元之间，并且该区间内每个金额发生的可能性大致相同，依据谨慎性要求，甲公司2015年确认了300万元的预计负债，并在利润表上反映为营业外支出。该项诉讼在财务报告批准报出前尚未结案。（3）2015年12月31日，C公司对甲公司专利技术侵权提起诉讼，甲公司估计败诉的可能性为60％，如败诉，赔偿金额估计为100万元，甲公司实际确认预计负债100万元。2016年3月15日，法院判决甲公司败诉并赔偿金额为110万元，甲公司不再上诉，赔偿款项已支付。（4）D公司（甲公司的子公司）从乙银行取得贷款，甲公司为其担保本息和罚息总额的70％。2015年12月31日，D公司逾期无力偿还借款，被乙银行起诉，甲公司成为第二被告，乙银行要求甲公司与被担保单位共同偿还贷款本息1050万元及罚息10万元。2015年12月31日该诉讼正在审理中。甲公司估计承担担保责任的可能性为90％，且D公司无偿还能力。甲公司在2015年12月31日确认了相关的预计负债742万元。2016年3月15日，法院判决甲公司与D公司败诉，其中甲公司偿还总金额1510万元（贷款本息1050万元和罚息460万元）
• 某公司拟建造一栋厂房，预计工期为2年，有关资料如下：（1）某公司于2×11年1月1日为该项工程专门借款3 000万元，借款期限为3年，年利率6%，利息按年支付；（2）工程建设期间占用了两笔一般借款，具体如下：①2×10年12 月1 日向某银行借入长期借款4 000万元，期限为3年，年利率为9%，利息按年于每年年初支付；②2×11年7月1 日按面值发行5年期公司债券3 000万元，票面年利率为8%，利息按年于每年年初支付，款项已全部收存银行。（3）工程于2×11年1月1日开始动工兴建，工程采用出包方式建造，当日支付工程款1 500万元。工程建设期间的支出情况如下：2×11年7月1日：3 000万元；2×12年1月1日：2 000万元；2×12年7月1日：3 000万元；截至2×12年末，工程尚未完工。其中，由于施工质量问题，工程于2×11年8月1日～11月30日停工4个月。（4）专门借款中未支出部分全部存入银行，假定月利率为0.5%。假定全年按照360天计算，每月按照30天计算。要求：、计算2×11年利息资本化和费用化的金额并编制会计分录（计算结果保留两位小数，答案金额以万元为单位）、计算2×12年利息资本化和费用化的金额并编制会计分录。
• A、B公司均为增值税一般纳税企业，适用增值税税率均为16%。A公司应收B公司的货款为750万元（含增值税）。由于B公司资金周转困难，至2×17年11月30日尚未支付货款。双方协商于2×18年1月1日达成以下协议：（1）以银行存款偿还50万元。（2）以一批库存商品偿还一部分债务。该产品的成本为420万元，公允价值（即计税价值）为400万元，B公司已为此库存商品计提存货跌价准备45万元。（3）以B公司持有C公司的一项股权投资清偿。该股权投资划分为交易性金融资产，其中“成本”为100万元、“公允价值变动”为35万元（借方余额），未计提减值准备，公允价值为150万元（包含已宣告但未领取的现金股利7万元）。假定2×18年1月1日B公司已将银行存款50万元支付给A公司，并办理了股权划转手续，库存商品已经出库，开具了增值税专用发票。A公司取得C公司股权后，作为交易性金融资产核算；取得的库存商品仍然作为库存商品核算。A公司应收B公司的账款已计提坏账准备80万元。、计算债务重组日A公司债务重组损失并编制相关会计分录；、分别计算债务重组日B公司债务重组利得、影响投资收益、营业利润、利润总额的金额并编制相关会计分录。

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